引言

2006年2月15日，财政部先后颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，并要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓动其他企业执行。新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，这对于提高会计信息质量和经济运行质量，规范资本市场发展和市场经济秩序推动对外经济交流都具有重大意义。

1.明确了职工薪酬的内涵

职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其它相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费的社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。在新准则下职工薪酬的内容有很大的变化，具体包括以下内容：

1.1新准则对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，企业提取的职工福利费可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计量，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，由于新准则要求按福利费实际发生额列支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末账户余额清零。这意味着对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。

1.2五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金）以前被认为是职工福利，新准则明确地将其纳入薪酬范围。

1.3应向工会部门缴纳的工会经费和职工的教育经费纳入职工薪酬核算。企业应按照有关规定，按照职工工资总额2%及计提标准计量应付职工薪酬（工会经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。

1.4非货币性福利也属于职工薪酬的一部分。非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业职工使用的住房，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。

2.新准则下职工薪酬会计科目的设置

企业应当设置“应付职工薪酬”总账科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，进行总分类核算。在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股利支付”等明细账户进行明细核算。

3.新准则下职工薪酬的主要账务处理

3.1确认应付职工薪酬

3.1.1、工资、福利费、保险费

根据职工提供服务的受益对象：

借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

3.1.2非货币性福利

（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工：

借：生产成本、制造费用（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧：

借：生产成本、制造费用（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应付租金：

借：生产成本、制造费用（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

3.1.3辞退福利

因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

3.1.4以现金结算的股份支付的会计处理

（1）立即可行权的以现金结算的股份支付的处理

a、授予日的处理

借：主营业务生产成本

管理费用

贷：应付职工薪酬——股份支付

b、行权日的处理

借：应付职工薪酬——股份支付

贷：银行存款

(2)、有附加条件的以现金结算的股份支付的处理

a、在授权日，不作账务处理

b、等待期内每个资产负债日的处理

借：主营业务成本

管理费用

贷：应付职工薪酬——股份支付

c、可行权日以后负债的公允价值变动的处理

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬——股份支付

3.2发放职工薪酬

3.2.1向职工支付工资、奖金、津贴等

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款、库存现金

3.2.2企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项，其余发放给职工

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

库存现金

其他应收款

应交税费——应交个人所得税

其他应付款——社会保险费

——住房公积金

3.2.3企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金。

借：应付职工薪酬——职工福利

 ——工会经费

——职工教育经费

—— 社会保险费

——住房公积金

贷：银行存款、库存现金

3.2.4企业以自产产品作为职工薪酬发给职工。

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

同时结转成本

3.2.5支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金。

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

3.2.6企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿。

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款、库存现金等

从以上的账务处理可以看出，新的会计准则只设置应付职工薪酬一个科目来核算职工薪酬的内容。

4、职工薪酬的核算，体现了以人为本的理念

新会计准则中职工薪酬的核算，充分体现了以人为本的理念。在新会计准则中，从三方面体现了以人为本的理念。一是薪酬范围广泛化。凡是与职工个人有关的工资、福利费，保险费等都为职工应得的回报，全部纳入职工薪酬进行确认，计量和报告。二是增加了辞退福利和带薪休假福利等项目。这是我国会计准则的重大历史性突破，也是新劳动法中有关辞退补偿，带薪休假等规定提供技术保障，三是职工福利费的账务处理统一化。将原来先提后支，统一改为发生时按成本对象，直接列入相关成本和费用。新会计准则这样规定，有理念上的转变，企业有没有为职工支出福利费用，职工不仅随时可以知道，国家有关部门也有据可查，同时企业如果没为职工支出福利费，必然要多交企业所得税。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.经济科学出版社.2006.

[2]会计准则研究组最新企业会计准则讲解与操作指南. 东北财经大学出版社2007. 

作者简介：蒋洪霞 女 本科学历  专业：会计

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